Od 1 stycznia 2026 roku zmieniają się zasady podatkowej amortyzacji samochodów osobowych, uzależniając jej limit od poziomu emisji dwutlenku węgla (CO2). Wprowadzone zostają trzy progi: 225 000 zł dla pojazdów zeroemisyjnych, 150 000 zł dla niskoemisyjnych aut spalinowych oraz nowy, niższy limit 100 000 zł dla pozostałych samochodów spalinowych.

Nowe limity amortyzacji samochodów osobowych od 1 stycznia 2026 r.

Zgodnie z nowelizacją przepisów, od 2026 roku wysokość odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zużycia samochodu osobowego nie może przekroczyć części ustalonej od wartości auta w następujących kwotach:

• 225 000 zł – dla samochodów osobowych będących pojazdami elektrycznymi oraz napędzanymi wodorem.
• 150 000 zł – dla samochodów osobowych z silnikiem spalinowym, których emisja CO2 wynosi poniżej 50 g/km.
• 100 000 zł – dla samochodów osobowych z silnikiem spalinowym, których emisja CO2 jest równa lub wyższa niż 50 g/km.

Podstawą prawną tej zmiany jest znowelizowany art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) oraz analogiczny art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT).

Jak było do końca 2025 roku? Porównanie zmian

Do 31 grudnia 2025 roku obowiązywały dwa limity amortyzacji, które nie uwzględniały poziomu emisji CO2 dla aut spalinowych:

• 225 000 zł – dla samochodów elektrycznych i wodorowych.
• 150 000 zł – dla wszystkich pozostałych samochodów osobowych (spalinowych, hybrydowych).

Najważniejszą zmianą od 2026 roku jest zatem wprowadzenie niższego limitu 100 000 zł, który obejmie większość popularnych na rynku samochodów spalinowych i wiele modeli hybrydowych, których emisja przekracza próg 50 g/km. Oznacza to, że dla tych pojazdów znacznie zmniejszy się kwota odpisów amortyzacyjnych, które przedsiębiorca będzie mógł zaliczyć do kosztów podatkowych.

Jak ustalić poziom emisji CO2?

Kluczowe dla zastosowania właściwego limitu (150 000 zł lub 100 000 zł) jest oficjalne określenie poziomu emisji CO2. Zgodnie z przepisami, wartość tę ustala się na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów (CEP), o której mowa w art. 80a ustawy Prawo o ruchu drogowym. Przedsiębiorca powinien więc zweryfikować dane pojazdu w oficjalnych rejestrach lub dokumentach, takich jak dowód rejestracyjny czy świadectwo zgodności WE (COC).

Przykłady obliczeń amortyzacji po zmianach

Załóżmy, że przedsiębiorca kupuje samochód i wprowadza go do ewidencji środków trwałych w 2026 roku, stosując liniową stawkę amortyzacji 20% rocznie.

Przykład 1: Samochód spalinowy o wysokiej emisji

• Wartość początkowa: 130 000 zł
• Emisja CO2: 120 g/km (≥ 50 g/km)
• Obowiązujący limit: 100 000 zł

Podstawą dla odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt podatkowy jest kwota 100 000 zł. Roczny odpis amortyzacyjny w KUP wyniesie: 100 000 zł × 20% = 20 000 zł

Część odpisów niebędąca kosztem podatkowym (NKUP) jest obliczana od nadwyżki ponad limit (130 000 zł - 100 000 zł = 30 000 zł). Roczny odpis NKUP: 30 000 zł × 20% = 6 000 zł

Przykład 2: Samochód hybrydowy plug-in o niskiej emisji

• Wartość początkowa: 180 000 zł
• Emisja CO2: 40 g/km (< 50 g/km)
• Obowiązujący limit: 150 000 zł

Roczny odpis amortyzacyjny w KUP: 150 000 zł × 20% = 30 000 zł

Roczny odpis NKUP (od nadwyżki 30 000 zł): 30 000 zł × 20% = 6 000 zł

Przykład 3: Samochód elektryczny

• Wartość początkowa: 250 000 zł
• Emisja CO2: 0 g/km
• Obowiązujący limit: 225 000 zł

Roczny odpis amortyzacyjny w KUP: 225 000 zł × 20% = 45 000 zł

Roczny odpis NKUP (od nadwyżki 25 000 zł): 25 000 zł × 20% = 5 000 zł

Limity a leasing, najem i dzierżawa

Opisane limity mają również zastosowanie do umów leasingu operacyjnego, najmu czy dzierżawy. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów opłat wynikających z tych umów w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł (lub odpowiednio 225 000 zł / 100 000 zł) pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy. Ograniczenie dotyczy części kapitałowej raty.

Przykład: Przedsiębiorca leasinguje samochód spalinowy o wartości 140 000 zł i emisji 130 g/km. Obowiązuje go limit 100 000 zł. Rata kapitałowa wynosi 2 000 zł.

Proporcja do ujęcia w kosztach: (100 000 zł / 140 000 zł) × 100% ≈ 71,43%

Kwota raty kapitałowej w KUP: 2 000 zł × 71,43% = 1 428,60 zł

Pozostała część raty (571,40 zł) nie będzie kosztem podatkowym. Część odsetkowa raty jest kosztem w całości, z uwzględnieniem ewentualnych limitów kosztów finansowania dłużnego.

Najczęstsze pytania

Czy nowe limity dotyczą samochodów kupionych przed 2026 rokiem? Nie. Nowe, trzystopniowe limity amortyzacji dotyczą samochodów osobowych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych począwszy od 1 stycznia 2026 roku. Do pojazdów amortyzowanych przed tą datą stosuje się zasady dotychczasowe (limity 150 000 zł i 225 000 zł) aż do zakończenia amortyzacji.

Co z samochodami używanymi? Czy limity są inne? Limity są identyczne dla samochodów nowych i używanych. Decydująca jest wartość początkowa pojazdu (cena nabycia) oraz poziom emisji CO2, a nie wiek czy stan techniczny samochodu.

Gdzie znajdę oficjalne dane o emisji CO2 mojego pojazdu? Oficjalne dane o emisji CO2 znajdują się w Centralnej Ewidencji Pojazdów (CEP). Można je sprawdzić w dowodzie rejestracyjnym pojazdu (pole V.7) lub korzystając z publicznej usługi online historiapojazdu.gov.pl. Wartość ta jest również podawana w świadectwie zgodności WE (COC) dla nowych aut.

Czy limit 100 000 zł dotyczy też samochodów hybrydowych? Tak. Rodzaj napędu (czysto spalinowy, miękka hybryda, pełna hybryda, hybryda plug-in) nie ma bezpośredniego znaczenia. Jeśli samochód hybrydowy emituje 50 g CO2 na kilometr lub więcej, będzie objęty limitem 100 000 zł. Tylko hybrydy z emisją poniżej 50 g/km kwalifikują się do limitu 150 000 zł.

Każdy przypadek zakupu lub leasingu samochodu do firmy warto skonsultować z doradcą podatkowym w celu optymalizacji obciążeń podatkowych.